中級會計職稱中級會計實務知識點
中級會計職稱中級會計實務知識點(一)：財務報表概述
財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及附注。
3.財務報告的分類
(1)按財務報表不同編報期間分類
按編報期間不同，財務報表可以分為中期財務報表和年度財務報表。中期財務報表是指以短于一個完整會計年度的的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報。
(2)按財務報表編報主體不同分類
按編報主體的不同，財務報表可以分為個別財務報表和合并財務報表。
中級會計職稱中級會計實務知識點(二)：離職后福利
主要分兩類：設定提存計劃和設定收益計劃
(1)設定提存計劃：養老保險、失業保險。
借：管理、銷售、制造、生產成本等
貸：應付職工薪酬
(2)設定收益計劃：主要記住根據設定收益計劃產生的職工薪酬成本重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動，計入其他綜合收益。(該其他綜合收益以后期間不允許轉損益，但可以在權益范圍內轉移)
設定受益計劃凈負債或凈資產：為了滿足以后能夠支付這筆收益計劃金額，企業從現在開始通過各種資金來源途徑去爭取這筆款，當這筆款金額高于收益計劃金額折現值，則是凈資產;反之就是凈負債。
中級會計職稱中級會計實務知識點(三)：投資性房地產的計量模式
采用成本模式計量的投資性房地產
會計處理
在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進行后續計量，按期(月)計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照《資產減值》準則的有關規定進行處理。
【提示】投資性房地產的折舊或攤銷與固定資產或無形資產的相關規定一樣。即：當期增加的投資性房地產(建筑物)當期不提折舊，當期減少的投資性房地產(建筑物)當期照提折舊;當期增加的投資性房地產(土地使用權)當期即開始攤銷，當期減少的投資性房地產(土地使用權)當期停止攤銷。
1.計提折舊或攤銷時
借：其他業務成本
貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)
2.計提減值準備時
借：資產減值損失
貸：投資性房地產減值準備
3.取得租金收入
借：銀行存款
貸：其他業務收入
采用公允價值模式計量的投資性房地產
(一)采用公允價值模式的前提條件
企業只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。
(二)采用公允價值模式進行后續計量的會計處理
1.科目設置：
(1)投資性房地產——成本
——公允價值變動
(2)公允價值變動損益
2.會計處理
(1)公允價值上升
借：投資性房地產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
(2)公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：投資性房地產——公允價值變動
(3)取得租金收入
借：銀行存款
貸：其他業務收入
【提示】企業采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或攤銷，也不計提減值準備。
中級會計職稱中級會計實務知識點(四)：以資產清償債務
| 償債方式 | 債權人的會計處理 | 債務人的會計處理 |
| 以現金清償債務 | 借：銀行存款 壞賬準備 營業外支出—債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款等 資產減值損失（貸方差額） 【提示】貸方差額計入資產減值損失的原因是由于前期多計提了壞賬準備。 | 借：應付賬款等 貸：銀行存款 營業外收入—債務重組利得（差額） |
| 以非現金資產清償債務 | 非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理： （1）非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據“收入”準則相關規定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本； （2）非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，計入營業外收入或營業外支出； （3）非現金資產為長期股權投資等投資性資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，計入投資收益。 【提示1】抵債的非現金資產視同出售處理，參考其他資產處置的會計處理。 | 借：××資產（取得資產的公允價值+取得資產相關稅費） 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 營業外支出—債務重組損失（借方差額） 壞賬準備 貸：應收賬款等 銀行存款（支付相關稅費） 資產減值損失（貸方差額） 【提示1】若債權人取得的抵債資產作為交易性金融資產核算，發生的直接相關費用記入“投資收益”科目的借方。 【提示2】若債權人取得的抵債資產作為長期股權投資核算，且能夠控制被投資單位財務和經營決策，發生的直接相關費用記入“管理費用”科目。 |
中級會計職稱中級會計實務知識點(五)：與投資性房地產有關的后續支出
(一)資本化的后續支出
與投資性房地產有關的后續支出，滿足投資性房地產確認條件的應當計入投資性房地產成本。企業對某項投資性房地產進行改擴建等再開發且將來仍作為投資性房地產的，再開發期間應繼續將其作為投資性房地產，再開發期間不計提折舊或攤銷。
轉為改擴建時的分錄如下：
1.成本模式
借：投資性房地產——在建
投資性房地產累計折舊(攤銷)
投資性房地產減值準備
貸：投資性房地產
2.公允價值模式
借：投資性房地產——在建
——公允價值變動(或貸方)
貸：投資性房地產——成本
(二)費用化的后續支出
與投資性房地產有關的后續支出，不滿足投資性房地產確認條件的應當在發生時計入當期損益(其他業務成本)。
中級會計職稱中級會計實務知識點(六)：資產可收回金額的計量
(一)資產可收回價值的確認原則
資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
(二)“公允價值-處置費用”的確認方法
首先，應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。
其次，在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。
再次，在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。
最后，如果企業按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。
(三)資產預計未來現金流量現值的估計
1.資產未來現金流量的預計
(1)預計資產未來現金流量的基礎
?、倨髽I管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產未來現金流量的預計，建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據之上。出于數據可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
②如果資產未來現金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現金流量，企業應當以該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。
?、弁ǔＧ闆r下，企業管理層應當確保當期現金流量預計所依據的假設與前期實際結果相一致。
(2)資產預計未來現金流量應當包括的內容
①資產持續使用過程中預計產生的現金流入;
?、跒閷崿F資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出);
③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。
(3)預計資產未來現金流量應當考慮的因素
?、僖再Y產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量;即，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。
?、陬A計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量;
?、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應當和折現率相一致;
④涉及內部轉移價格的需要作調整，即調整成公平交易中的公允價格。
(4)預計資產未來現金流量的方法
?、賯鹘y法
即使用的是單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值。
②期望現金流量法
即根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照每種可能情況下的現金流量與其發生概率加權計算。
2.折現率的預計
折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現率。
替代利率可以根據企業加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計現金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。
估計資產未來現金流量現值，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業應當在未來各不同期間采用不同的折現率。
3.資產未來現金流量現值的預計
資產未來現金流量的現值PV=∑[第t年預計資產未來現金凈流量NCFt/(1+折現率R)t]
4.外幣未來現金流量及其現值的預計
【理論總結】
企業應當按照以下順序確定資產未來現金流量的現值：
(1)以結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按其適用的折現率計算資產的現值;
(2)將此現值按計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值;
(3)在此基礎上，比較資產公允價值減去處置費用后的凈額以及資產的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。
【關鍵考點】掌握外幣未來現金流量折現流程。
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