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2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題帶答案

時(shí)間: 思晴2 資訊

  2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題

  (1)2014年1月1日,支付價(jià)款60萬(wàn)元購(gòu)入5年期債券,另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元,上述金額均以銀行存款支付。該批債券面值總額為60萬(wàn)元,票面年利率5%,到期一次還本付息。

  (2)2014年2月,購(gòu)入一棟辦公樓,原價(jià)3000萬(wàn)元,以財(cái)政直接支付方式支付,折舊年限50年,采用年限平均法計(jì)提折舊。

  (3)2014年3月,購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備(已列入經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目購(gòu)置預(yù)算),價(jià)款為30萬(wàn)元,支付的運(yùn)輸費(fèi)為0.25萬(wàn)元,均以財(cái)政直接支付方式支付。安裝設(shè)備時(shí),支付有關(guān)材料費(fèi)2.6萬(wàn)元,支付外單位安裝人員工資為0.5萬(wàn)元,均以財(cái)政直接支付方式支付。3月底,安裝完畢,經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行,隨即交付使用。假定不考慮其他因素。

  (4)假定該單位按相關(guān)規(guī)定職工福利基金提取比例為20%,2014年年初不存在未彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損。該單位2014年收入、支出情況如下:

  年度收入情況:財(cái)政補(bǔ)助收入6000萬(wàn)元(其中:項(xiàng)目支出補(bǔ)助2000萬(wàn)元),事業(yè)收入16000萬(wàn)元(其中:專項(xiàng)事業(yè)收入2300萬(wàn)元),上級(jí)補(bǔ)助收入140萬(wàn)元,附屬單位上繳收入230萬(wàn)元,經(jīng)營(yíng)收入360萬(wàn)元,其他收入100萬(wàn)元。

  年度支出情況:事業(yè)支出18000萬(wàn)元[其中:基本支出14000萬(wàn)元(其中:財(cái)政補(bǔ)助支出3500萬(wàn)元);項(xiàng)目支出4000萬(wàn)元(其中:財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出650萬(wàn)元、專項(xiàng)事業(yè)資金支出350萬(wàn)元)],經(jīng)營(yíng)支出260萬(wàn)元,上繳上級(jí)支出60萬(wàn)元,對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出150萬(wàn)元,其他支出25萬(wàn)元。假定不考慮所得稅。

  2.

  甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),內(nèi)審部門就2015年以下有關(guān)金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議:

  (1)2015年12月1日,甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙上市公司5%有表決權(quán)股份,對(duì)乙公司不具有控制、共同控制和重大影響,甲公司管理層打算隨時(shí)出售該股票。鑒于市場(chǎng)行情,甲公司管理層改變持有意圖,打算長(zhǎng)期持有乙公司的股票,并將其重分類為可供出售金融核算。

  (2)2015年7月1日,甲公司從上海證券交易所購(gòu)入丙公司2015年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬(wàn)份。該債券面值總額為5000萬(wàn)元,票面年利率為4.5%,于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購(gòu)買丙公司債券合計(jì)支付了5122.5萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用)。甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有丙公司債券,但沒(méi)有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期,因此,甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

  (3)2015年2月1日,甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬(wàn)份,該債券面值總額為8000萬(wàn)元,票面年利率為5%,支付款項(xiàng)為8010萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用)。甲公司準(zhǔn)備持有至到期,并且有能力持有至到期,將其分類為持有至到期投資。

  甲公司2015年下半年資金周轉(zhuǎn)困難,遂于2015年11月1日在深圳證券交易所出售了60萬(wàn)份丁公司債券,出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為5800萬(wàn)元。出售60萬(wàn)份丁公司債券后,甲公司將所持剩余20萬(wàn)份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。

  (4)2014年7月,甲公司支付1980萬(wàn)美元從市場(chǎng)上以折價(jià)方式購(gòu)入一批A國(guó)W汽車金融公司2014年1月發(fā)行的三年期固定利率債券,票面年利率4.5%,債券面值為2000萬(wàn)美元。甲公司將其劃分為持有至到期投資。

  2015年年初,A國(guó)汽車行業(yè)受燃油價(jià)格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響,盈利能力明顯減弱,W汽車金融公司所發(fā)行債券的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格嚴(yán)重下滑。為此,國(guó)際公認(rèn)的評(píng)級(jí)公司將W汽車金融公司的長(zhǎng)期信貸等級(jí)從BAA2下調(diào)至BAA3,認(rèn)為W汽車金融公司的清償能力較弱,風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越來(lái)越大,對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感,容易受到?jīng)_擊,具有較大的不確定性。

  綜合考慮上述因素,甲公司認(rèn)為,盡管所持有的W汽車金融公司債券剩余期限較短,但由于其未來(lái)業(yè)績(jī)表現(xiàn)存在相當(dāng)大的不確定性,繼續(xù)持有這些債券會(huì)有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。為此,甲公司于2015年8月將該持有至到期債券按低于面值的價(jià)格出售,但未將其他持有至到期投資進(jìn)行重分類。

  (5)2015年11月,甲公司采用控股合并方式合并了己公司,在合并前甲公司和己公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系,甲公司的管理層在發(fā)生合并后也作了調(diào)整。甲公司的新管理層認(rèn)為,己公司的某些持有至到期債券時(shí)間較長(zhǎng),合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。為此,在購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi),甲公司決定將這部分持有至到期債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

  要求:根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

  3.

  乙公司是一家專門從事軟件開(kāi)發(fā)的股份有限公司。近年來(lái),該公司引進(jìn)了一批優(yōu)秀的管理和技術(shù)人才。為了實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展,2014年12月31日,乙公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。主要內(nèi)容如下:

  (1)激勵(lì)對(duì)象:高級(jí)管理人員20人、技術(shù)骨干50人,共70人。

  (2)激勵(lì)方式:

  方式一:虛擬股票計(jì)劃

  ①虛擬股票設(shè)置目的:著重于公司的未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展,實(shí)現(xiàn)技術(shù)骨干的人力資本價(jià)值最大化。

  ②虛擬股票的授予:公司授予50名技術(shù)骨干每人1000份虛擬股票,股權(quán)激勵(lì)協(xié)議規(guī)定技術(shù)骨干在公司工作3年,即可獲得1000股股票按行權(quán)日的市值計(jì)算的現(xiàn)金。該虛擬股票在2014年12月31日的公允價(jià)值為每股15元,在2015年12月31日公允價(jià)值為每股18元,2015年年末前已有5名技術(shù)骨干離開(kāi)乙公司,估計(jì)到2016年12月31日前還將有10人離開(kāi)。

  方式二:股票增值權(quán)計(jì)劃

  ①股票增值權(quán)設(shè)置目的:著重考慮高級(jí)管理人員的歷史貢獻(xiàn)和現(xiàn)實(shí)業(yè)績(jī)表現(xiàn),只要在本計(jì)劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻(xiàn)并實(shí)現(xiàn)了設(shè)定的業(yè)績(jī),就有資格按照當(dāng)時(shí)股價(jià)增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金。

  ②股票增值權(quán)的授予:公司授予20名高級(jí)管理人員每人1000份股票增值權(quán),股權(quán)激勵(lì)協(xié)議規(guī)定高級(jí)管理人員在公司工作5年,即可按當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)在2014年12月31日的公允價(jià)值為每份18元,在2015年12月31日的公允價(jià)值為每份20元,在2015年有2名高級(jí)管理人員離開(kāi)了公司,估計(jì)至可行權(quán)日還將有6人離開(kāi)。

  要求:

  (1)根據(jù)上述資料,分別指出乙公司兩種激勵(lì)方式的特征。

  (2)計(jì)算乙公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃2015年計(jì)入當(dāng)期損益的金額(要求列出計(jì)算過(guò)程)。

  4.

  甲公司為上市公司。2×12年至2×14年,甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

  (1)2×12年1月1日,甲公司以30 500萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60%的股權(quán),購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50 000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬(wàn)元),除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外,其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后,能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。

  (2)2×14年1月10日,甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議,甲公司從乙公司其他股東處購(gòu)買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià),發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2×14年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于2×14年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。

  (3)乙公司2×14年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62 000萬(wàn)元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商,甲公司確定發(fā)行2 500萬(wàn)股本公司普通股股票作為購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的對(duì)價(jià)。

  (4)2×14年6月20日,甲公司定向發(fā)行本公司普通股購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。2×14年6月30日,甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬(wàn)股,并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日,甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。

  (5)2×12年1月1日至2×14年6月30日,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 500萬(wàn)元,在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益1 200萬(wàn)元;除上述外,乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

  (6)至2×14年6月30日,甲公司所有者權(quán)益“資本公積(股本溢價(jià))”科目的貸方余額為3 000萬(wàn)元。

  本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。

  要求:

  (1)判斷甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì),并說(shuō)明判斷依據(jù)。

  (2)計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的成本,以及該交易對(duì)甲公司2×14年6月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表資本公積的影響金額。

  (3)計(jì)算甲公司2×14年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額。

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