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2017高級會計師考試模擬試題含答案

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  2017高級會計師考試模擬試題

  甲公司為一家在境內外同時上市的公司。根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引,甲公司制定了內部控制規范體系實施工作方案,該方案要點如下:

  (1)工作原則。董事會在建立與實施內部控制過程中,必須統籌考慮投入成本和產出效益之比,如果影響工作效率,不實施相應控制。

  (2)組織形式。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責,審查企業內部控制的設計,監督內部控制有效實施。監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督,監事會主席不能參加董事會召開的涉及內部控制的會議,召開獨立的監事會議處理相關事項。

  (3)人力資源。公司根據人力資源總體規劃,結合生產經營實際需要,制定人力資源計劃,計劃規定企業關鍵崗位人員離職,經董事會集體決策通過即可。同時,公司定期對年度人力資源計劃執行情況進行評估,總結人力資源管理經驗,分析存在的主要缺陷和不足,完善人力資源政策。

  (4)評價原則。公司根據各項業務和事項,評價內部控制的運行,對其各個方面進行全面、系統、綜合評價,內部控制評價除反映當前內部控制的狀況外,還應包含企業未來期間將要實施的控制。

  (5)責任認定。建立健全和有效實施內部控制,評價內部控制的有效性是公司管理層的責任;在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發表審計意見,是注冊會計師的責任。

  (6)外部審計。甲公司擬聘請ABC會計師事務所對本年內部控制進行審計,由于ABC會計師事務所的員工具有良好的專業素質和專業勝任能力,公司決定將本年財務報表審計的任務也交給ABC會計事務所。

  要求:根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求,逐項分析判斷甲公司(1)至(6)項內容是否存在不當之處;對存在不當之處的,分別指出不當之處,并分別說明理由。

  2.

  甲公司是一家糧食加工公司,加工經營具有地方特色的綠色大米、雜糧等糧食產品,主要市場位于東北、華北和西北地區。

  近年來,隨著銷售量的擴大,消費者對甲公司品牌給予認可,甲公司董事會決定通過并購的方式來擴大在其他地區的市場份額。經過一段時間的考察,2014末初甲公司計劃通過股權收購的方式,收購位于中部地區某省的一家產品品質較高、但品牌知名度較低的乙公司的全部股權。目前,乙公司主要市場是華中、華東和華南地區,有關乙公司2014年財務報表主要數據如下:

  乙公司2014年度財務報表主要數據

  單位:萬元

項目

2014年

銷售收入

16000

凈利潤

800

本期分配股利

400

本期留存收益

400

資產總計

9000

負債總計

4600

所有者權益總計

4400

負債及所有者總計

9000

  2014年12月31日,甲公司與乙公司達成并購協議,甲公司最終以24000萬元收購乙公司,并購簽訂如下或有對價條款。

  乙公司2015年度實現的稅后凈利潤應不低于1000萬元,如乙公司未能實現上述業績承諾,轉讓方應將差額現金補償給甲公司。

  為獲得上述24000萬元的收購資金,甲公司提出了以下兩種籌資方案:

  方案一:發行5年期的長期債券,債券的票面利率為10%;

  方案二:發行普通股,以2014年12月31日的收盤價為基礎,以每股24元增發普通股1000萬股;

  截止2014年年末,甲公司發行在外的普通股股數為5000萬股,本次籌資前每年的利息支出為2000萬元。甲公司預計2015年可實現息稅前利潤2億元,公司的所得稅稅率為25%。

  要求:

  (1)根據資料,分析甲公司并購乙公司采用的是何種公司戰略,并說明理由。并簡述采用該戰略的適宜情形。

  (2)根據資料,假設乙公司維持目前的資本結構,不增加權益融資,請計算乙公司可持續的增長率,并進一步分析其實現業績的可能性。

  (3)根據資料,請計算甲公司兩種籌資方案的每股收益無差異點,并判斷甲公司應該采用哪種方案籌資最佳。

  3.

  甲集團公司是一家從事家電生產、服裝生產、高檔化妝品生產、房地產開發的多元化企業,公司總部在北京,分別在深圳,上海設立了兩家子公司。2015年初,集團召開2014年全年工作評價,以及2015年預算管理工作務虛會,會議要點如下:

  業績評價方面:針對2014年度深圳、上海兩家子公司的經營業績進行評價。兩家子公司的基礎財務數據如下表:

  單位:億元

項目

上海子公司

深圳子公司

調整后資本

20

15

平均資本成本率

15%

15%

稅后經營業利潤

3.5

2.8

  預算目標方面:根據董事會的預算目標,2015年集團營業收入需要增長10%,利潤總額需要增長8%。2014年甲集團營業收入為70億,預計實際利潤總額為12億。

  預算調整方面:總會計師A指出應規范預算編制方式,逐步改變“預算是一個財務計劃和過程控制的工具,從企業的戰略目標直至單個部門的具體預算項等,均由企業的最高管理層決定,較低層的經理及員工只是按照預算原則執行預算”的模式。

  成本核算方法改進方面:為進行更準確的產品盈利分析,2015年起對各類產品逐步推進作業成本法的核算方法,替代原來以產量為基礎的傳統成本計算方法。

  要求:

  (1)分別計算上海、深圳子公司的經濟增加值,并根據增加值對兩家子公司的業績水平進行比較評價。

  (2)計算甲集團公司2015年營業收入及利潤總額的預算目標值。

  (3)指出甲集團公司之前預算編制的方式以及此方式存在的缺陷

  (4)簡述作業成本法下的產品盈利分析。

  4.

  甲公司是中國一家汽車生產廠家,2013年年末,甲公司擬收購澳大利亞汽車配件生產商乙公司,其聘請的資產評估機構對乙公司進行估值,以2014年—2018年為預測期,乙公司的相關財務預測數據如下表所示:

  金額單位:億元

項目

2014年

2015年

2016年

2017年

2018年

稅后凈營業利潤

10

12.5

14.5

17

19

折舊及攤銷

4

5.5

7

8.5

6.5

資本支出

10

12

12

12

12

營運資金增加額

2

3

5.5

8.5

7.5

  假定從2019年起,乙公司自由現金流量以5%的年復利增長率固定增長,乙公司2013年年末債務的市場價值為20億。

  資產評估機構確定的乙公司當前的產權比為1;市場無風險報酬率、市場投資組合的平均報酬率分別為5%和10%,乙公司的貝塔系數為1.4;企業所得稅稅率為20%,稅前債務資本成本為10%。

  經雙方談判,甲公司擬支付80億元取得乙公司的全部股權,并購前甲公司股權價值為850億元,并購后甲公司與乙公司的整體股權價值為950億,并購過程中發生審計、咨詢費、評估費5.5億元。

  有關復利現值系數表如下:

t/年

1

2

3

4

5

10%的復利現值系數

0.9091

0.8264

0.7513

0.6830

0.6209

  要求:

  (1)填寫表格中“自由現金流量”一行數據。

  (2)計算使用收益法評估乙公司時所使用的折現率。

  (3)計算乙公司在2018年年末的企業價值的現值。

  (4)計算乙公司在2013年年末的企業股權價值。

  (5)計算甲公司并購乙公司的并購收益與并購凈收益。

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