會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。會計要素的界定和分類可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為投資者等財務(wù)會計報告使用者提供更加有用的信息。

　　(二)會計要素的分類

　　根據(jù)我國《會計企業(yè)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤是企業(yè)會計的六大要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會計要素，所以也稱資產(chǎn)負(fù)債表要素，反映企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況，屬于靜態(tài)要素;收入、費用和利潤是組成利潤表的會計要素，也稱利潤表要素，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，屬于動態(tài)要素。

　　【例2—1】(單選題)在會計六要素中，反映財務(wù)狀況的會計要素在(　　)中列示。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表

　　B.利潤表

　　C.現(xiàn)金流量表

　　D.所有者權(quán)益變動表

　　【答案】A我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六類，其中，前三類屬于反映財務(wù)狀況的會計要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示;后三類屬于反映經(jīng)營成果的會計要素，在利潤表中列示。

　　二、會計要素的確認(rèn)

　　(一)資產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的含義與特征

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下特征：

　　(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　　資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。

　　(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。

　　資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

　　企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。一般而言，在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義。例如，某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益.應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計量和報告。

　　(3)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者問接導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日?；顒?帶來經(jīng)濟(jì)利益的形式可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物形式，也可以是能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。

　　資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)采購的原材料和購置的固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。如果某一資源預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，待處理財產(chǎn)損失以及某些財務(wù)掛賬等.由于不符合資產(chǎn)定義，均不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

　　(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。資產(chǎn)的確認(rèn)與經(jīng)濟(jì)利益例如企業(yè)的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。如果根據(jù)編制財務(wù)報表時所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)該將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn);反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　(2)該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。

　　財務(wù)會計系統(tǒng)是一個確認(rèn)、計量和報告的系統(tǒng)，其中可計量性是所有會計要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。

　　3.資產(chǎn)的分類

　　資產(chǎn)按流動性進(jìn)行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

　　流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

　　值得注意的是，一個正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)。當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當(dāng)以一年(12個月)作為正常營業(yè)周期。

　　非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。