3.所有者權益的分類

　　所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，具體表現為實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。

　　所有者投入的資本是指所有者投人企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本(實收資本)或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產負債表中的資本公積項目反映。

　　直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。利得和損失包括直接計入所有者權益的利得和損失、直接計人當期損益的利得和損失。

　　留存收益是盈余公積和未分配利潤的統稱。

　　【例2—4】(多選題)所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，具有(　　)特征。

　　A.所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配

　　B.企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者

　　C.除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益

　　D.是所有者對企業資產的剩余索取權

　　【答案】ABCABC是所有者權益的特征，D選項是所有者權益的含義。

　　(四)收入

　　1.收入的含義與特征

　　收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入具有以下特征：

　　(1)收入是企業在日常活動中形成的。

　　日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。例如，工業企業制造并銷售產品、商業企業銷售商品、保險公司簽發保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、商業銀行對外貸款、租賃公司出租資產等，均屬于企業的日常活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分，日常活動是確認收入的重要判斷標準，凡是日常活動所形成的經濟利益的流入應當確認為收入;反之，非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。比如，處置固定資產屬于非日常活動，所形成的凈利益就不應確認為收入，而應當確認為利得。再如，無形資產出租所取得的租金收入屬于日常活動所形成的.應當確認為收入，但是處置無形資產屬于非日常活動，所形成的凈利益，不應當確認為收入，而應當確認為利得。

　　(2)收入會導致所有者權益的增加。

　　與收入相關的經濟利益的流入應當會導致所有者權益的增加，不會導致所有者權益增加的經濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。例如，企業向銀行借入款項，盡管也導致了企業經濟利益的流入，但該流入并不導致所有者權益的增加，而使企業承擔了一項現時義務。不應將其確認為收入，應當確認一項負債。

　　(3)收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　收入應當會導致經濟利益的流入，從而導致資產的增加。例如，企業銷售商品，應當收到現金或者在未來有權收到現金，才表明該交易符合收入的定義。但是，經濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益。

　　2.收入的確認條件

　　企業收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認條件也往往存在一些差別，但收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：① 與收人相關的經濟利益應當很可能流入企業;②經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少;③經濟利益的流人額能夠可靠計量。

　　3.收入的分類

　　收入包括主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入是由企業的主營業務所帶來的收入;其他業務收入是由企業的兼營業務所帶來的收入。收入按性質不同，可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入等。

　　【例2—5】(多選題)下列各項中，構成企業收入的有(　　)。

　　A.取得罰款收入400元

　　B.銷售低值易耗品收入500元

　　C.銷售商品一批，價款80萬元

　　D.出租包裝物，租金收入1000元

　　【答案】BCD收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：(1)與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業;(2)經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少;(3)經濟利益的流入額能夠可靠計量。A項罰款收入屬于非日常活動中形成的，不滿足收入的定義。

　　(五)費用

　　1.費用的含義與特征

　　費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用具有以下特征：

　　(1)費用是企業在日常活動中發生的。

　　費用必須是企業在其日常活動中所形成的，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。因日常活動所產生的費用通常包括銷售成本(營業成本)、管理費用等。將費用界定為日常活動所形成的，目的是為了將其與損失相區分，企業非日常活動所形成的經濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。

　　(2)費用會導致所有者權益的減少。

　　與費用相關的經濟利益的流出應當會導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。

　　(3)費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　費用的發生應當會導致經濟利益的流出，從而導致資產的減少或者負債的增加(最終也會導致資產的減少)。其表現形式包括現金或者現金等價物的流出，存貨、固定資產和無形資產等的流出或者消耗等。企業向所有者分配利潤也會導致經濟利益的流出，而該經濟利益的流出屬于投資者投資回報的分配，是所有者權益的直接抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外。

　　2.費用的確認條件

　　費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：(1)與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業;(2)經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加;(3)經濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　3.費用的分類

　　費用包括生產費用與期間費用。生產費用是指與企業日常生產經營活動有關的費用，按其經濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。生產費用應按其實際發生情況計入產品的生產成本;對于生產幾種產品共同發生的生產費用，應當按照受益原則，采用適當的方法和程序分配計入相關產品的生產成本。

　　期間費用是指企業本期發生的、不能直接或間接歸入產品生產成本，而應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。