會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)要素(2)
【例2—2】(單選題)下列資產(chǎn)中,不屬于非流動(dòng)性資產(chǎn)的是( )。
A.長期股權(quán)投資
B.交易性金融資產(chǎn)
C.固定資產(chǎn)
D.無形資產(chǎn)
【答案】B流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用,或者主要為交易目的而持有,或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn),以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn),主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
(二)負(fù)債
1.負(fù)債的含義與特征
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
負(fù)債具有以下特征:
(1)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成。換言之,只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債,企業(yè)在未來發(fā)生的承諾、簽訂的購買合同等交易或者事項(xiàng),不形成負(fù)債。
(2)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。其中,現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù),也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù),通常必須依法執(zhí)行。例如,企業(yè)購買原材料形成應(yīng)付賬款,企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)形成借款,企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等,均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù),需要依法予以償還。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任,這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。
(3)負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征,只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的,才符合負(fù)債的定義,如果不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出,就不符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí),導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣,例如,用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)形式償還;以提供勞務(wù)形式償還;以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還;將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。
【例2—3】(單選題)負(fù)債的本質(zhì)特征是( )。
A.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的
B.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
C.負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
D.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量
【答案】CABC都是負(fù)債的基本特征,其中8選項(xiàng)是負(fù)債的基本特征,C選項(xiàng)是負(fù)債的本質(zhì)特征,D選項(xiàng)是負(fù)債的確認(rèn)條件。
2.負(fù)債的確認(rèn)條件
將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債,需要符合負(fù)債的定義,還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:
(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的不確定性程度的判斷相結(jié)合。如果有確鑿證據(jù)表明,與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè),就應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為負(fù)債;反之,不應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。
(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的同時(shí),對于未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額,通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定,考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的發(fā)生通常在未來期間,有時(shí)未來期間較長,有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì),并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響。
3.負(fù)債的分類
負(fù)債按流動(dòng)性分類,可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。
(1) 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償,或者主要為交易目的而持有,或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償,或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。
(2)非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債,一般是償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。
(三)所有者權(quán)益
1.所有者權(quán)益的含義及特征
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。
所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán),它既可反映所有者投入資本的保值增值情況,又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。所有者權(quán)益具有以下特征:
(1)除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;
(2)企業(yè)清算時(shí),只有在清償所有的負(fù)債后,所有者權(quán)益才返還給所有者;
(3)所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。
2.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額,即為企業(yè)的凈資產(chǎn),反映所有者(股東)在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。