2017年高級會計師考試試題

　　1.

　　某省省級事業單位在2014年發生了如下經濟業務，請針對下列業務事項進行相應的會計處理。

　　(1)2014年1月1日，支付價款60萬元購入5年期債券，另支付相關交易費用1萬元，上述金額均以銀行存款支付。該批債券面值總額為60萬元，票面年利率5%，到期一次還本付息。

　　(2)2014年2月，購入一棟辦公樓，原價3000萬元，以財政直接支付方式支付，折舊年限50年，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)2014年3月，購入一臺需要安裝的設備(已列入經批準的項目購置預算)，價款為30萬元，支付的運輸費為0.25萬元，均以財政直接支付方式支付。安裝設備時，支付有關材料費2.6萬元，支付外單位安裝人員工資為0.5萬元，均以財政直接支付方式支付。3月底，安裝完畢，經調試可正常運行，隨即交付使用。假定不考慮其他因素。

　　(4)假定該單位按相關規定職工福利基金提取比例為20%，2014年年初不存在未彌補經營虧損。該單位2014年收入、支出情況如下：

　　年度收入情況：財政補助收入6000萬元(其中：項目支出補助2000萬元)，事業收入16000萬元(其中：專項事業收入2300萬元)，上級補助收入140萬元，附屬單位上繳收入230萬元，經營收入360萬元，其他收入100萬元。

　　年度支出情況：事業支出18000萬元[其中：基本支出14000萬元(其中：財政補助支出3500萬元);項目支出4000萬元(其中：財政項目補助支出650萬元、專項事業資金支出350萬元)]，經營支出260萬元，上繳上級支出60萬元，對附屬單位補助支出150萬元，其他支出25萬元。假定不考慮所得稅。

　　2.

　　甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2015年年度財務報告時，內審部門就2015年以下有關金融資產的分類和會計處理提出異議：

　　(1)2015年12月1日，甲公司從活躍市場購入乙上市公司5%有表決權股份，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，甲公司管理層打算隨時出售該股票。鑒于市場行情，甲公司管理層改變持有意圖，打算長期持有乙公司的股票，并將其重分類為可供出售金融核算。

　　(2)2015年7月1日，甲公司從上海證券交易所購入丙公司2015年1月1日發行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元(包括交易費用)。甲公司準備長期持有丙公司債券，但沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，因此，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產。

　　(3)2015年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元(包括交易費用)。甲公司準備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。

　　甲公司2015年下半年資金周轉困難，遂于2015年11月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產。

　　(4)2014年7月，甲公司支付1980萬美元從市場上以折價方式購入一批A國W汽車金融公司2014年1月發行的三年期固定利率債券，票面年利率4.5%，債券面值為2000萬美元。甲公司將其劃分為持有至到期投資。

　　2015年年初，A國汽車行業受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，W汽車金融公司所發行債券的二級市場價格嚴重下滑。為此，國際公認的評級公司將W汽車金融公司的長期信貸等級從BAA2下調至BAA3，認為W汽車金融公司的清償能力較弱，風險相對越來越大，對經營環境和其他內外部條件變化較為敏感，容易受到沖擊，具有較大的不確定性。

　　綜合考慮上述因素，甲公司認為，盡管所持有的W汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業績表現存在相當大的不確定性，繼續持有這些債券會有較大的信用風險。為此，甲公司于2015年8月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售，但未將其他持有至到期投資進行重分類。

　　(5)2015年11月，甲公司采用控股合并方式合并了己公司，在合并前甲公司和己公司無關聯關系，甲公司的管理層在發生合并后也作了調整。甲公司的新管理層認為，己公司的某些持有至到期債券時間較長，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。為此，在購買日編制的合并資產負債表內，甲公司決定將這部分持有至到期債券重分類為可供出售金融資產。

　　要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司對相關金融資產的分類是否正確，并簡要說明理由。

　　3.

　　乙公司是一家專門從事軟件開發的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優秀的管理和技術人才。為了實現公司戰略規劃和跨越式發展，2014年12月31日，乙公司決定實施股權激勵計劃。主要內容如下：

　　(1)激勵對象：高級管理人員20人、技術骨干50人，共70人。

　　(2)激勵方式：

　　方式一：虛擬股票計劃

　　①虛擬股票設置目的：著重于公司的未來戰略發展，實現技術骨干的人力資本價值最大化。

　　②虛擬股票的授予：公司授予50名技術骨干每人1000份虛擬股票，股權激勵協議規定技術骨干在公司工作3年，即可獲得1000股股票按行權日的市值計算的現金。該虛擬股票在2014年12月31日的公允價值為每股15元，在2015年12月31日公允價值為每股18元，2015年年末前已有5名技術骨干離開乙公司，估計到2016年12月31日前還將有10人離開。

　　方式二：股票增值權計劃

　　①股票增值權設置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢獻和現實業績表現，只要在本計劃所規定的崗位作出了貢獻并實現了設定的業績，就有資格按照當時股價增長幅度獲得現金。

　　②股票增值權的授予：公司授予20名高級管理人員每人1000份股票增值權，股權激勵協議規定高級管理人員在公司工作5年，即可按當時股價的增長幅度獲得現金。該股票增值權在2014年12月31日的公允價值為每份18元，在2015年12月31日的公允價值為每份20元，在2015年有2名高級管理人員離開了公司，估計至可行權日還將有6人離開。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，分別指出乙公司兩種激勵方式的特征。

　　(2)計算乙公司的股權激勵計劃2015年計入當期損益的金額(要求列出計算過程)。

　　4.

　　甲公司為上市公司。2×12年至2×14年，甲公司及其子公司發生的有關交易或事項如下：

　　(1)2×12年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關聯方購入乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為50 000萬元(含原未確認的無形資產公允價值3 000萬元)，除原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。

　　(2)2×14年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權;甲公司以向乙公司其他股東發行本公司普通股股票作為對價，發行的普通股數量以乙公司2×14年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于2×14年1月20日同時批準上述協議。

　　(3)乙公司2×14年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為62 000萬元。經與乙公司其他股東協商，甲公司確定發行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。

　　(4)2×14年6月20日，甲公司定向發行本公司普通股購買乙公司40%股權的方案經相關監管部門批準。2×14年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發行股票的登記手續和乙公司股東的變更登記手續。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。

　　(5)2×12年1月1日至2×14年6月30日，乙公司實現凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現金股利;乙公司因可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益1 200萬元;除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。

　　(6)至2×14年6月30日，甲公司所有者權益“資本公積(股本溢價)”科目的貸方余額為3 000萬元。

　　本題不考慮稅費和其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質，并說明判斷依據。

　　(2)計算甲公司購買乙公司40%股權的成本，以及該交易對甲公司2×14年6月30日合并財務報表資本公積的影響金額。

　　(3)計算甲公司2×14年6月30日合并資產負債表應當列示的商譽金額。

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