2017年高級會計師考試試題

　　1.

　　某省省級事業(yè)單位在2014年發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務，請針對下列業(yè)務事項進行相應的會計處理。

　　(1)2014年1月1日，支付價款60萬元購入5年期債券，另支付相關交易費用1萬元，上述金額均以銀行存款支付。該批債券面值總額為60萬元，票面年利率5%，到期一次還本付息。

　　(2)2014年2月，購入一棟辦公樓，原價3000萬元，以財政直接支付方式支付，折舊年限50年，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)2014年3月，購入一臺需要安裝的設備(已列入經(jīng)批準的項目購置預算)，價款為30萬元，支付的運輸費為0.25萬元，均以財政直接支付方式支付。安裝設備時，支付有關材料費2.6萬元，支付外單位安裝人員工資為0.5萬元，均以財政直接支付方式支付。3月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運行，隨即交付使用。假定不考慮其他因素。

　　(4)假定該單位按相關規(guī)定職工福利基金提取比例為20%，2014年年初不存在未彌補經(jīng)營虧損。該單位2014年收入、支出情況如下：

　　年度收入情況：財政補助收入6000萬元(其中：項目支出補助2000萬元)，事業(yè)收入16000萬元(其中：專項事業(yè)收入2300萬元)，上級補助收入140萬元，附屬單位上繳收入230萬元，經(jīng)營收入360萬元，其他收入100萬元。

　　年度支出情況：事業(yè)支出18000萬元[其中：基本支出14000萬元(其中：財政補助支出3500萬元);項目支出4000萬元(其中：財政項目補助支出650萬元、專項事業(yè)資金支出350萬元)]，經(jīng)營支出260萬元，上繳上級支出60萬元，對附屬單位補助支出150萬元，其他支出25萬元。假定不考慮所得稅。

　　2.

　　甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2015年年度財務報告時，內(nèi)審部門就2015年以下有關金融資產(chǎn)的分類和會計處理提出異議：

　　(1)2015年12月1日，甲公司從活躍市場購入乙上市公司5%有表決權股份，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，甲公司管理層打算隨時出售該股票。鑒于市場行情，甲公司管理層改變持有意圖，打算長期持有乙公司的股票，并將其重分類為可供出售金融核算。

　　(2)2015年7月1日，甲公司從上海證券交易所購入丙公司2015年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元(包括交易費用)。甲公司準備長期持有丙公司債券，但沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，因此，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(3)2015年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元(包括交易費用)。甲公司準備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。

　　甲公司2015年下半年資金周轉困難，遂于2015年11月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　(4)2014年7月，甲公司支付1980萬美元從市場上以折價方式購入一批A國W汽車金融公司2014年1月發(fā)行的三年期固定利率債券，票面年利率4.5%，債券面值為2000萬美元。甲公司將其劃分為持有至到期投資。

　　2015年年初，A國汽車行業(yè)受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，W汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價格嚴重下滑。為此，國際公認的評級公司將W汽車金融公司的長期信貸等級從BAA2下調(diào)至BAA3，認為W汽車金融公司的清償能力較弱，風險相對越來越大，對經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。

　　綜合考慮上述因素，甲公司認為，盡管所持有的W汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績表現(xiàn)存在相當大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會有較大的信用風險。為此，甲公司于2015年8月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售，但未將其他持有至到期投資進行重分類。

　　(5)2015年11月，甲公司采用控股合并方式合并了己公司，在合并前甲公司和己公司無關聯(lián)關系，甲公司的管理層在發(fā)生合并后也作了調(diào)整。甲公司的新管理層認為，己公司的某些持有至到期債券時間較長，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。為此，在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表內(nèi)，甲公司決定將這部分持有至到期債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司對相關金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由。

　　3.

　　乙公司是一家專門從事軟件開發(fā)的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優(yōu)秀的管理和技術人才。為了實現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展，2014年12月31日，乙公司決定實施股權激勵計劃。主要內(nèi)容如下：

　　(1)激勵對象：高級管理人員20人、技術骨干50人，共70人。

　　(2)激勵方式：

　　方式一：虛擬股票計劃

　　①虛擬股票設置目的：著重于公司的未來戰(zhàn)略發(fā)展，實現(xiàn)技術骨干的人力資本價值最大化。

　　②虛擬股票的授予：公司授予50名技術骨干每人1000份虛擬股票，股權激勵協(xié)議規(guī)定技術骨干在公司工作3年，即可獲得1000股股票按行權日的市值計算的現(xiàn)金。該虛擬股票在2014年12月31日的公允價值為每股15元，在2015年12月31日公允價值為每股18元，2015年年末前已有5名技術骨干離開乙公司，估計到2016年12月31日前還將有10人離開。

　　方式二：股票增值權計劃

　　①股票增值權設置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢獻和現(xiàn)實業(yè)績表現(xiàn)，只要在本計劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻并實現(xiàn)了設定的業(yè)績，就有資格按照當時股價增長幅度獲得現(xiàn)金。

　　②股票增值權的授予：公司授予20名高級管理人員每人1000份股票增值權，股權激勵協(xié)議規(guī)定高級管理人員在公司工作5年，即可按當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金。該股票增值權在2014年12月31日的公允價值為每份18元，在2015年12月31日的公允價值為每份20元，在2015年有2名高級管理人員離開了公司，估計至可行權日還將有6人離開。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，分別指出乙公司兩種激勵方式的特征。

　　(2)計算乙公司的股權激勵計劃2015年計入當期損益的金額(要求列出計算過程)。

　　4.

　　甲公司為上市公司。2×12年至2×14年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　(1)2×12年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關聯(lián)方購入乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50 000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3 000萬元)，除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。

　　(2)2×14年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權;甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2×14年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于2×14年1月20日同時批準上述協(xié)議。

　　(3)乙公司2×14年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。

　　(4)2×14年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權的方案經(jīng)相關監(jiān)管部門批準。2×14年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。

　　(5)2×12年1月1日至2×14年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益1 200萬元;除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。

　　(6)至2×14年6月30日，甲公司所有者權益“資本公積(股本溢價)”科目的貸方余額為3 000萬元。

　　本題不考慮稅費和其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。

　　(2)計算甲公司購買乙公司40%股權的成本，以及該交易對甲公司2×14年6月30日合并財務報表資本公積的影響金額。

　　(3)計算甲公司2×14年6月30日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額。

　　5.

　　M單位為財政撥款的省屬科研事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度，設備購置采用財政直接支付的方式。

　　1.2014年11月該科研所財務處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2015年度的預算草案。預算草案中的部分事項如下：

　　(1)M單位報發(fā)改委安排的新建實驗室項目預算30萬元。預算草案中，按政府支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟分類科目，列入“其他資本支出”類。

　　(2)M單位認為本單位人員經(jīng)費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內(nèi)對支出的構成比例進行了調(diào)整，增加了人員經(jīng)費預算，減少了公用經(jīng)費預算。

　　2. 2015年3月，該單位的內(nèi)部審計部門按照國家有關規(guī)定，對本單位的國有資產(chǎn)管理情況及其會計處理進行了全面審計。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)M單位2014年度的下列事項可能存在問題：

　　(1)2014年2月按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，以財政直接支付方式購入一臺事業(yè)用設備，共支付價款60萬元，折舊年限為10年，采用年限平均法計提折舊。M單位從2月起每月計提折舊0.5萬元，具體分錄為：

　　借：固定基金 0.5

　　貸：累計折舊 0.5

　　(2)按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，M單位以一項無形資產(chǎn)作價出資，與乙企業(yè)共同設立一家公司。該項專利權賬面余額為100萬元，假設未攤銷，評估確認價值為90萬元。12月20日，M單位辦理完畢相關產(chǎn)權手續(xù)。財務部門增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各90萬元，同時減少非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))和無形資產(chǎn)各100萬元。

　　(3)M單位從附屬丙企業(yè)獲得投資收益性質(zhì)的收入銀行存款10萬元，財務部門計入附屬單位上繳收入。

　　(4)M單位以貨幣資金8萬元對外投資取得一項長期債券，2014年12月對外轉讓該債券投資，取得銀行存款10萬元。財務部門增加銀行存款10萬元并減少長期投資8萬元、增加投資收益2萬元，同時減少非流動資產(chǎn)基金(長期投資)10萬元并增加事業(yè)基金10萬元。

　　3.M單位建立內(nèi)部控制制度，為加強業(yè)務控制，所有業(yè)務包括談判價格、合同的簽訂、業(yè)務的運作、款項的結算等，均由甲單位業(yè)務部統(tǒng)一負責，各下屬分單位僅負責宣傳、推廣，協(xié)助工作等。

　　要求：

　　(1)根據(jù)《2015年政府收支分類科目》判斷第1項資料的(1)支出功能分類、支出經(jīng)濟分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目。

　　(2)根據(jù)第1項資料的(2)判斷是否正確;如不正確，分別說明理由。

　　(3)根據(jù)第2項資料的(1)、(2)、(3)、(4)逐項判斷上述處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理方法。

　　(4)根據(jù)第3項資料，表述M單位的內(nèi)部控制有哪些不當之處，并說明理由。

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