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2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬題帶答案

時(shí)間: 思晴2 資訊

  2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬題

  資料一:

  ①A公司于2×12年1月1日以每股5元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司B公司的股票100萬股,并由此持有B公司2%股權(quán)。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司將該對(duì)B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2×14年1月1日,A公司以現(xiàn)金1.75億元為對(duì)價(jià),向B公司大股東收購(gòu)B公司50%的股權(quán)。假設(shè)A公司購(gòu)買B公司2%股權(quán)和后續(xù)購(gòu)買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”,A公司取得B公司控制權(quán)之日為2×14年1月1日, B公司于該日股價(jià)為每股7元,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2億元。

  ②A公司于2×12年1月1日以現(xiàn)金3000萬元取得了C公司20%股權(quán)并具有重大影響,按權(quán)益法進(jìn)行核算,取得投資時(shí)C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.4億元。A公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×14年7月1日,A公司另支付現(xiàn)金8000萬元取得C公司40%股權(quán),并取得對(duì)C公司的控制權(quán)。假設(shè)兩次交易不構(gòu)成“一攬子交易”。購(gòu)買日,A公司原持有的對(duì)C公司的20%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元,賬面價(jià)值為3500萬元,A公司與C公司權(quán)益法核算相關(guān)的累計(jì)其他綜合收益(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng))為400萬元,累計(jì)其他凈資產(chǎn)變動(dòng)影響為100萬元;C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.8億元。

 ?、跘公司于2×13年12月29日以8000萬元取得E公司70%的股權(quán),能夠?qū)公司實(shí)施控制,形成非同一控制下的企業(yè)合并。2×14年12月25日,A公司又以公允價(jià)值為3000萬元,原賬面價(jià)值為2500萬元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)(假設(shè)該交易具備商業(yè)實(shí)質(zhì)),自E公司的少數(shù)股東處取得E公司20%的股權(quán)。本例中A公司與E公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  2×13年12月29日,A公司在取得E公司70%股權(quán)時(shí),E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬元。2×14年12月25日,E公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11000萬元。

  資料二:

  A公司2×14年其他與股權(quán)交易有關(guān)的事項(xiàng)如下:

 ?、貯公司與P集團(tuán)公司新成立一家財(cái)務(wù)公司甲公司,主要負(fù)責(zé)P集團(tuán)公司所屬單位和A公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù),注冊(cè)資本60億元。A公司擁有甲公司49%的有表決權(quán)股份,P集團(tuán)公司直接擁有A公司51%的有表決權(quán)股份。

 ?、谝夜臼腔w類境內(nèi)、外上市公司,注冊(cè)資本為50億元,乙公司尚未完成股權(quán)分置改革。A公司2×14年投資乙公司42%的有表決權(quán)股份,為乙公司的第一大股東,第二大股東擁有乙公司18%的有表決權(quán)股份,其余為H股及A股的流通股股東。乙公司董事會(huì)由7名成員組成,其中5名由甲公司委派,其余2名由其他股東委派。乙公司章程規(guī)定,該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。

  ③丙公司系境內(nèi)上市的油品銷售類公司,注冊(cè)資本為20億元。A公司2×14年投資擁有丙公司28%的有表決權(quán)股份,是丙公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有丙公司22%、11%的有表決權(quán)股份。A公司與丙公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;丙公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

 ?、蹵公司與某國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司合資成立丁公司,丁公司的注冊(cè)資本為18億元。A公司與丁公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)丁公司的出資比例各為50%。丁公司董事會(huì)由7名成員組成,其中4名由A公司委派(含董事長(zhǎng)),其余3名由其他股東委派,丁公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托A公司全權(quán)負(fù)責(zé)丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理,僅按出資比例分享丁公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。

  ⑤A公司與境外投資者成立中外合資公司戊公司,注冊(cè)資本為80億元。A公司對(duì)戊公司的出資比例為50%。戊公司董事會(huì)由8人組成,A公司與外方投資者各委派4名。戊公司章程規(guī)定,公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施,公司日常經(jīng)營(yíng)管理由A公司負(fù)責(zé)。

  資料三:

  2×14年A公司與B公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng):

 ?、?×14年6月30日,A公司出售一件產(chǎn)品給B公司作為管理用固定資產(chǎn)。A公司取得不含稅銷售收入800萬元,增值稅136萬元,成本640萬元,貨款至年末尚未支付。B公司購(gòu)入固定資產(chǎn)后,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限4年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。年末A公司為該項(xiàng)應(yīng)收B公司貨款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9.36萬元。

 ?、?×14年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品900件,每件價(jià)款為3萬元,成本為2萬元,500件貨款已支付,其余400件貨款未支付,至2×14年末B公司已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品100件,增值稅稅率為17%。

  假定A公司和B公司各年所得稅稅率均為25%,假設(shè)本年沒有發(fā)生其他內(nèi)部交易。

  A公司2×14年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為:

 ?、俚窒麪I(yíng)業(yè)收入800萬元;

  抵消營(yíng)業(yè)成本640萬元;

  抵消固定資產(chǎn)140萬元;

  抵消應(yīng)收賬款926.64萬元;

  抵消應(yīng)付賬款936萬元;

  確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)35萬元。

 ?、诘窒麪I(yíng)業(yè)收入2700萬元;

  抵消營(yíng)業(yè)成本1900萬元;

  抵消存貨800萬元;

  抵消應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款1404萬元;

  抵消購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金和銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1755萬元;

  確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬元。

  要求:

  1.根據(jù)資料一,不考慮所得稅影響和其他因素,分別說明A公司在合并報(bào)表層面如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  2.根據(jù)資料二,分別說明哪些公司應(yīng)該納入A公司的合并報(bào)表范圍,并說明理由。

  3.根據(jù)資料三,判斷A公司編制2×14年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)的抵消分錄是否正確,如不正確,請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理。

  2、A上市公司于2010年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并,取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下:

  (1)合并前A公司股本2 000萬元,B企業(yè)股本1 500萬元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額2億元,B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額6億元。

  (2)A公司普通股在2010年8月30日的公允價(jià)值為15元/股,B企業(yè)普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為30元/股。

  (3)2010年8月30日,A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股,以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權(quán)。

  (4)2010年8月30日,A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高5 000萬元以外,其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

  (5)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  (6)B企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)2 000萬元,2010年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)為8 000萬元,自2009年1月1日至2010年8月30日,B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。

  要求:

  (1)從會(huì)計(jì)角度判斷該企業(yè)合并中的購(gòu)買方和被購(gòu)買方。簡(jiǎn)要說明理由。

  (2)確定該項(xiàng)合并中購(gòu)買方的合并成本。

  (3)計(jì)算合并商譽(yù)。

  (4)計(jì)算購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中普通股的股數(shù)。

  (5)計(jì)算合并報(bào)表中2010年基本每股收益以及比較報(bào)表中2009年的基本每股收益。

  3、A公司與相關(guān)公司的所得稅率均為25%,假定各方盈余公積計(jì)提的比例均為10%。A公司2×12年起實(shí)施了一系列股權(quán)交易計(jì)劃,具體情況如下:

  資料一:

  (1)2×12年3月10日,A公司與B公司控股股東W公司簽訂協(xié)議,協(xié)議約定:A公司向W公司定向發(fā)行15 000萬股本公司股票,以換取W公司持有B公司80%的股權(quán),假定該合并為免稅合并。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股3元,雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2×12年4月30日。B公司經(jīng)評(píng)估確定2×12年4月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為60 000萬元。

  A公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2×12年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn),作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2×12年6月30日發(fā)行,當(dāng)日收盤價(jià)為每股3.5元。A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。以2×12年4月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ),B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2×12年6月30日的賬面價(jià)值為33 030萬元(其中股本15 000萬元、資本公積9 000萬元、盈余公積3 000萬元、未分配利潤(rùn)6 030萬元),公允價(jià)值為65 100萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債),A公司與W公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司向W公司發(fā)行股票后,W公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的9%,不具有重大影響。

  B公司在2×12年6月30日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估增值情況如下表所示:

  單位:萬元

項(xiàng)目

評(píng)估增值

存貨

12 070

固定資產(chǎn)

15 000

無形資產(chǎn)

6 000

預(yù)計(jì)負(fù)債

1 000

合計(jì)

32 070

  B公司上述存貨至年末已全部對(duì)外銷售;管理用固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,采用年限平均法計(jì)提折舊;管理用無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,采用直線法攤銷;上述預(yù)計(jì)負(fù)債為B公司一項(xiàng)未決訴訟形成,由于B公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為50%而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,至年末已經(jīng)判決賠償損失100萬元。上述資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算的賬面價(jià)值相同。

  (2)B公司2×12年7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12 500萬元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升增加其他綜合收益1 500萬元。

  (3)2×13年12月31日,B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為79 530萬元,其中2×13年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30 000萬元,上年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升增加其他綜合收益2 500萬元。

  資料二:

  假定2×14年1月1日,A公司又支付20 000萬元自B公司其他股東處進(jìn)一步購(gòu)入B公司20%的股權(quán),至此持股比例達(dá)到100%。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為95 000萬元。

  資料三:

  2×14年1月1日,A公司將其持有的對(duì)B公司20%的股權(quán)對(duì)外出售(或出售B公司股權(quán)的25%),取得價(jià)款20 000萬元。該項(xiàng)交易后A公司持有B公司60%的股權(quán),A公司仍能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為95 000萬。

  要求:

  1.根據(jù)資料一,不考慮其他因素,回答以下問題:

  ①確定A公司合并B公司的類型,并說明理由。

  ②確定購(gòu)買日、計(jì)算合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、合并商譽(yù)。

  2.根據(jù)資料一、資料二,不考慮其他因素,回答以下問題:

  ①判斷A公司購(gòu)買B公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并,并說明理由。

  ②計(jì)算確定A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

 ?、塾?jì)算確定該交易對(duì)A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額。

 ?、苷f明合并商譽(yù)的金額是否發(fā)生變化。

  3.根據(jù)資料一、資料三,不考慮資料二和其他因素,回答以下問題:

  ①計(jì)算A公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益。

  ②計(jì)算A公司合并報(bào)表確認(rèn)的資本公積。

 ?、壅f明合并商譽(yù)的金額是否發(fā)生變化。

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